קריפטו מס: מתי נוצרת חבות וכמה משלמים
לפי עמדת רשות המסים, מטבע דיגיטלי מבוזר הוא נכס לצורכי מס. מכירה שלו, החלפתו במטבע דיגיטלי אחר ותשלום באמצעותו עבור מוצר או שירות נחשבים מימוש. לכן עשוי להיווצר רווח חייב במס גם כשהכסף נשאר בזירת המסחר או מתקבל במטבע דיגיטלי אחר. העמדה מופיעה בחוזר מס הכנסה 05/2018 של רשות המסים ומתוארת בדוח מבקר המדינה על מיסוי מטבעות דיגיטליים.
נכון לאוקטובר 2026, במסלול של השקעה פרטית חל בדרך כלל מס של 25% על רווח ההון הריאלי ליחיד. המס מחושב על הרווח החייב, ולא על מלוא תמורת המכירה. ייתכן ששיעור המס האישי נמוך יותר לפי הנסיבות, ומס נוסף עשוי לחול בשל היקף ההכנסות. פעילות שמסווגת כעסק כפופה לכללי מיסוי אחרים. השיעור מופיע בסעיף 91 לפקודת מס הכנסה ובטופס 1399 של רשות המסים.
רכישה בכסף והחזקה בלבד, ללא מימוש וללא הכנסה נוספת, אינן כשלעצמן מכירה שמייצרת רווח הון. מי שעדיין לא מכיר את המונחים יכול להיעזר במילון הקריפטו למתחילים, שמסביר את ההבדל בין ארנק, זירת מסחר ומטבע דיגיטלי.
| הפעולה | המשמעות לצורכי מס | מה לבדוק |
|---|---|---|
| מכירת מטבע דיגיטלי תמורת כסף | מימוש נכס | הרווח או ההפסד שנוצרו במכירה |
| החלפת מטבע דיגיטלי אחד באחר | מימוש גם בלי קבלת כסף רגיל | שווי התמורה ועלות המטבע שנמסר |
| תשלום בקריפטו עבור מוצר או שירות | מימוש המטבע ששימש לתשלום | השווי במועד העסקה והעלות המקורית |
| כריית מטבעות | לפי חוזר רשות המסים, הכנסה עסקית | כללי הדיווח והמיסוי של הפעילות העסקית |
מקור: מבקר המדינה, מיסוי מטבעות דיגיטליים: סקירת חוזר רשות המסים והעמדה בעניין המרות
איך מבדילים בין השקעה פרטית לפעילות עסקית
הסיווג קובע אילו כללי מס יחולו על ההכנסה. עמדת רשות המסים מבחינה בין רווח הון ממימוש השקעה לבין הכנסה מפעילות שמגיעה לכדי עסק. לפי החוזר, ככלל מכירת מטבע דיגיטלי מסווגת כרווח הון, ואילו פעילות כרייה מסווגת כהכנסה. אם ההכנסה ממכירה עומדת במבחני העסק שנקבעו בפסיקה, היא עשויה להיחשב הכנסה פירותית ולא הונית.
אם הפעילות שלכם שוטפת או מורכבת, כדאי להעביר לאיש מקצוע תיאור שלה לצד רשימת העסקאות. קבלת מטבעות עבור עבודה, כרייה או תגמולים מחייבת בחינה של מקור ההכנסה ושל מועד קבלתה. אל תסתפקו בהכפלת הרווח בשיעור המס המקובל למשקיע פרטי לפני שבררתם את הסיווג.
גם הכנסות שלא קשורות לקריפטו משפיעות על המס הכולל. את מדרגות מס ההכנסה אפשר לראות במדרגות מס 2026.
דוגמה להחלפת מטבע בלי משיכה לבנק
נניח שרכשתם מטבע דיגיטלי ובהמשך החלפתם אותו במטבע אחר. לצורך הדוגמה בלבד, נניח שרווח ההון הריאלי החייב בהחלפה, לאחר החישוב הנדרש, הוא 8,000 שקלים ושחל עליו שיעור מס של 25%. המס הבסיסי בדוגמה יהיה 2,000 שקלים, לפני מס נוסף או התאמות אישיות. לפני הרכישה עצמה, קראו מה לבדוק בקניית ביטקוין.
ההחלפה עשויה ליצור חבות גם אם לא התקבלו שקלים. לכן, לפני החלפה, כדאי להכין אומדן מס ולבדוק איך תממנו את התשלום. לצורך החישוב שמרו את נתוני הרכישה המקורית ואת שווי העסקה במועד ההחלפה, ואל תסתמכו על יתרת החשבון הנוכחית.
למי שאין מקורות אחרים לשלם את המס, רשות המסים מפעילה שירות (טופס 909) לבקשה לשלם את המס על רווח ממימוש מטבעות וירטואליים מכספים שמקורם במטבעות. התנאים מפורטים בשירות הדיווח על פעילות במטבעות וירטואליים באתר gov.il.
מתי מדווחים ומה המשמעות של מכירה בהפסד
הכלל בסעיף 91 לפקודת מס הכנסה הוא הודעה על מכירת נכס בתוך 30 יום ותשלום מקדמה על רווח ההון. בפועל הדיווח נעשה בטופס 1399, שמפורט בדף השירות של רשות המסים להודעה על מכירת נכס. הדיווח כולל גם חישוב הפסד, אם נוצר, וחובת דיווח יכולה להתקיים גם כשאין מס לתשלום. אין להמתין אוטומטית לסוף השנה.
לפי מבקר המדינה, רווח ההון מחושב לכל עסקה בנפרד, אך אפשר לאחד עסקאות של אותו חודש לדיווח אחד. המבקר מצא שהטופס והתדירות לא הותאמו לשימוש בקריפטו, שבו יש הרבה עסקאות וחישובים מורכבים, והמליץ לרשות המסים להקל את הדיווח. בכל מקרה, כדאי לבדוק באתר רשות המסים אם הכללים שונו מאז הדוח.
ירידה בשווי המטבע שמופיע בארנק אינה מספיקה כשלעצמה כדי לקבוע הפסד ממכירה. אם מימשתם בהפסד, שמרו את החישוב והאסמכתאות ובדקו את אפשרויות הקיזוז במסגרת הדיווח. אל תניחו שהפסד יקוזז אוטומטית מול משכורת או מול כל הכנסה אחרת.
אילו מסמכים להכין לפני חישוב המס
כדי שאפשר יהיה לשחזר את החישוב, הכינו תיק מסמכים שמחבר בין מקור הכסף, הרכישות, ההעברות והמימושים. דוח מבקר המדינה מתאר קשיים הנובעים מריבוי ארנקים, מחוסר תיעוד ומקביעת שווי העסקאות. הרשימה הבאה עוזרת לרכז את החומר לפני ההגשה. מי שרוכש בפעם הראשונה יכול לקרוא על שלבי הרכישה ובדיקת העלות כדי לתעד נכון כבר מההתחלה.
- הורידו היסטוריית פעילות מלאה מכל זירות המסחר שבהן השתמשתם.
- רכזו תאריכי רכישה ומימוש, כמויות, תמורות ועמלות, בצירוף האסמכתאות הקיימות.
- מפו את הארנקים שבשליטתכם ותעדו העברות ביניהם, כדי שאפשר יהיה לזהות את מסלול המטבעות.
- שמרו דפי בנק ואישורי הפקדה ומשיכה המקשרים בין הכסף לבין הפעילות.
- סמנו פעולות שלא ברור לכם איך לסווג, והעבירו אותן לבדיקה לפני השלמת החישוב.
לפני ההגשה, ודאו שלכל מימוש אפשר לאתר את נתוני הרכישה הרלוונטיים, ושכל סכום בדיווח נתמך במסמך. אם חסרה היסטוריה מזירה שנסגרה או מארנק ישן, התחילו בשחזור הנתונים; צילום היתרה הנוכחית לבדו אינו מציג את רצף העסקאות. אם רכשתם בכספומט, ראו כאן את שלבי השימוש והעמלות בכספומט ביטקוין.
הצהרת הון ופערי דיווח
לפי מבקר המדינה, יש חובה להצהיר על אחזקת נכסים דיגיטליים בהצהרת הון, וכוללת פירוט של המפתחות הציבוריים של הארנקים. רשויות המס משוות הצהרות הון לאורך השנים כדי לבדוק גידול בהון שלא מוסבר בהכנסות מדווחות.
המבקר מצא גם שמספר הדיווחים על מכירת מטבעות דיגיטליים היה נמוך מאוד: כ־500 בממוצע בשנה בשנים 2018 עד 2022, לעומת פוטנציאל דיווח מינימלי שהוערך בכ־200,000. לכן כדאי לא להניח שפעילות שלא דווחה תישאר מחוץ לעין הרשות.
הכללים בתחום מתעדכנים, ויש הצעות להסדרת ניכוי מס במקור על ידי גופים מפוקחים. עד שהן יאושרו, בדקו מול אתר רשות המסים או איש מקצוע מה חל על העסקאות שלכם. המידע כאן כללי ואינו ייעוץ מס.
